三项基金法律法规
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二、"三项基金"的性质 （一）现行"三项基金"提取的法律、法规、规章制度《企业会计制度》规定外商投资企业应当按净利润提取"三项基金"（第一百一十条），并将其在利润分配表中分别列项予以反映（第一百一十二条）。财政部（92）财工294号《外商投资企业财务管理规定》及（93）财工字第474号《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》明确规定"三项基金"的提取比例由企业董事会确定。其中储备基金主要用于垫付企业的亏损；企业发展基金主要用于扩大生产经营承包，经原审批机构批准的也可转作投资者增资；职工奖励及福利基金用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。外资企业可不提取企业发展基金，其储备基金提取比例不得低于税后利润的10%，当提取金额达到注册资本的50%时，可不再提取。 根据1993年《公司法》第十八条规定，自1994年7月1日起外商投资的有限责任公司适用《公司法》的有关规定。即其应从税后利润中提取法定公积金、法定公益金，提取比例分别是10%和5%至10%，当公司法定公积金累计额达到公司注册资本50%以上时可不再提取。其中法定公益金用于本公司职工的集体福利，公积金可用于转增资本，但所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%.②由此可得出下列结论： 推论1：外商投资企业（下述均不含外商投资的有限责任公司）提取的企业发展基金经原审批机构批准，可以转增资本。 推论2：对于没有提取企业发展基金的外资企业从税后利润中提取的储备基金的性质等同于法定公积金，有弥补亏损和转增资本的作用。特别是在企业亏损已经得到弥补或企业盈利的条件下，经原审批机构批准，应该可以转增资本。 推论3：外商投资企业的董事会有权确定提取职工奖励及福利基金的比例为零，将购建和修缮职工住房等集体福利，直接计入"固定资产"、"在建工程"和当期损益。 上述推论1、2已得到国家外汇管理局2003年3月3日汇发（2003） 30号"关于完善外商直接投资外汇管理工作有关问题的通知"证实，该通知第3条第（1）款规定，外商投资企业可以采用将企业发展基金、储备基金（或资本公积金、盈余公积金）等转赠本企业资本的方式出资。经典教材则直接将外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金定性为所有者权益中的"盈余公积"，允许通过法律程序转增注册资本。至于推论3，牵涉到税收和中方职工权益保护，比较复杂，有必要专门讨论。 （二）用于职工福利的资金来源――"应付福利费"和税后利润中提取的法定公益金（职工奖励及福利基金） 财政部财外字（1999）735号《关于加强和改进外商投资企业提缴使用涉及中方职工权益资金管理的通知》规定外商投资企业必须及时定额为中方职工提取、缴纳失业保险金、基本养老保险费和补充养老保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费，并按职工工资总数的14%提取职工福利费、1.5%提取职工教育经费，另外还要提取中方职工住房基金、职工奖励及福利基金。其中"职工奖励及福利基金"按财工字（1993）474号《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》执行。由于外商投资企业职工工资是据实税前扣除的，国家税务总局对"从费用中提取的福利费"比例和范围有严格的控制，1999年国税函（1999）709号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》规定，外商投资企业除为雇员提存失业、养老、医疗保险等三项基金和按现行财会制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。这一规定迫使外商投资企业通过"从费用中提取部分福利费"和"从税后利润中提取职工奖励及福利基金"共同解决法律规定的"职工权益资金"来源。即在外商投资企业，如果要依法保护职工合法权益，就必须在税后计提"职工奖励及福利基金".（三）"职工奖励及福利基金"的会计性质《企业会计制度》规定企业从税后利润中提取用于集体福利设施的部分，由于我国社会主义企业生产资料公有制的特性，企业所有者权益与职工利益主体被认为是根本一致的。所以将提取的这部分税后利润作为"法定公益金"，在"所有权益"的"盈余公积"账户下单设"法定公益金"明细科目进行核算。当企业使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后，同时登记"固定资产"价值和将其使用的数额从"公益金"账户转至"任意盈余公积"账户；在处置该固定资产时作反向会计处理。 但在外商投资企业，企业所有者权益与职工利益主体不同，不宜将从税后利润中提取的"应付福利费"中的"职工奖励及福利基金"视为"所有者权益"，而应将之作为企业非经常性职工奖励及福利的组成部分，保证中方职工的法定权益。当职工福利支出是用于购建集体福利设施形成固定资产后，企业可增加"固定资产"形成资产类价值，同时增加"所有者权益"；当支出是用于补足税法规定的失业、养老、医疗保险等三项基金以外的日常"应付福利费"时，则不增加"所有者权益".即外商投资企业税后利润中提取的"职工奖励及福利基金"按其用途不同分为"应付福利费"和"固定资产"（同时形成"所有者权益"）两个部分。 财政部财会（2003）10号《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答二的通知》规定外商投资企业应设置"应付福利费"科目，核算从原"应付工资"科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，并设置"从费用中提取的福利费"和"从税后利润中提取的职工奖励及福利"两个明细科目。
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