行政强制法的税收优先权有何主要规定
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纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税法有关滞纳金的规定在一些情形下并不属于行政强制法中的行政强制执行措施，比如未按期缴纳税款加收的滞纳金，是纳税人对占用国家税款造成国家损失作出的补偿，这种情况下，税收滞纳金的性质不是执行罚，而是税款孳息。根据《税务行政复议规则》（国家税务总局令第21号）第十四条的规定，征收税款和滞纳金属于征税行为，罚款属于行政处罚行为。《税收征管法》及其实施细则规定，因征税行为引起的纳税争议，需要先申请行政复议方可向法院起诉，而行政处罚可以直接向法院起诉。《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函〔2008〕1084号）规定：按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。税收优先权等情形也适用这一法律精神，《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。该条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得”
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