【案例】

某知名网络公司为防止人才流失，采取了向职工发放＊＊教育补贴的措施。对于企业向职工发放＊＊教育补贴如何进行税务处理的问题，一些人认为，向职工发放＊＊教育补贴是企业对职工的福利，在不超过《企业所得税法》规定的职工福利费限额内扣除即可。笔者曾在不同财税网站上看到，对于企业向职工发放＊＊教育补贴能否在税前扣除的问题，一些税务机关答复能够作为职工福利费在税前扣除，而也有一些税务机关则明确表示“不能”。

【分析】

笔者认为，企业向职工发放＊＊教育补贴，不能在企业所得税税前扣除。

其一，企业向职工发放的＊＊教育补贴不属于职工福利费范畴。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号，以下简称3号文件）第二条规定：企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。可见，3号文件采用了正列举的方式明确了职工福利费的范畴，其中并不包括＊＊教育补贴，而且无论企业还是基层税务机关，都无权对“等”作出解释。因此，＊＊教育不属于职工福利费。

其二，企业发放给职工的＊＊教育补贴税前扣除违背企业所得税税前扣除的原则。

税前扣除的原则，应遵循《企业所得税法》第八条之规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”有人认为，企业为职工支付＊＊教育补贴，解决了其后顾之忧，使之能够更好地为企业工作，应属于企业实际发生的与取得收入有关的支出。但笔者认为，企业不能以此来判断其支出是否与取得收入有关。因为《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。”

《国家税务总局关于印发〈新企业所得税法精神宣传提纲〉的通知》（国税函［2009］159号）第十二条规定：“对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。”可见，职工＊＊教育补贴与企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼有异曲同工之处，因此不能在税前扣除。

【建议】

在实践中，判定诸如企业向职工发放的＊＊教育补贴等支出是否与取得收入直接相关，多依赖于税务人员的判断，但往往由于不同税务人员的理解不一样，在这些问题上很容易与企业产生分歧，甚至不同地区的税务机关都有分歧。因此，希望国家税务总局出台相关政策明确，以便于基层税务机关操作。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2019修订）：　　第四章　税收优惠　　第九十一条　非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。\n下列所得可以免征企业所得税：\n(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；\n(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；\n(三)经国务院批准的其他所得。