作者：佚名2006-4-2来源：中审网

创业板市场是主板市场以外的一个完全独立的新的股票市场，具有与主板市场相同的地位，但在上市主体、上市条件、监管理念等方面与主板市场有很大差别，注册会计师作为股票市场规范运行的有力保障，相应地将会面临新的挑战，需要采取相应的对策。

创业板对注册会计师的影响

创业板市场给高新技术企业、民营企业带来了很大的发展机遇，给注册会计师的业务拓展提供了很大的空间，与此同时，注册会计师行业面临严峻挑战。

企业改制时风险增加。准备在创业板上市的高新技术企业、民营企业，其前身往往是私人企业，家族痕迹严重，内部管理不规范，会计制度不健全甚至会计资料不完整，关联交易严重，许多企业偷逃税款。在规范的股份制改造中，注册会计师需要进行大量的重编和调整工作，但仍很有可能因内部管理混乱、资料不全等原因，无法反映企业真实的财务状况和经营成果，误导投资者。因此改制过程中注册会计师风险增加。

企业失败风险导致审计风险增加。由于创业板上市门槛较低，在创业板上市企业，与主板市场上相比规模小、历史短，抗风险能力较差。创业板上市的高新技术企业居多，由于市场的日新月异和瞬息万变，高新技术企业很可能不再有技术优势或其生产的产品不被市场接受，一段时间后可能濒临破产，企业失败。创业板以机构投资者为主，他们为了减少损失，常常起诉注册会计师和会计师事务所。在“深口袋”原理的作用下，注册会计师审计失败的风险增加。

保荐人制度增加审计成本和审计风险。创业板实行保荐人制度，强调一旦上市公司出现信息披露方面的问题，保荐人将负连带责任。而保荐人一般是证券公司，一方面，它们与会计师事务所有紧密的业务联系；另一方面，它们对会计信息的真实性和完整性缺乏准确的判断，必须借助注册会计师的专业判断。因此，保荐人凭借与会计师事务所紧密的业务联系，要求注册会计师增加审计时间，从而增加审计成本。当上市公司会计信息披露出现问题时，保荐人为了减轻责任，也会起诉注册会计师，注册会计师审计风险增加。

注册会计师需要更多的职业判断。

（1）创业板注重企业的成长性和增长潜力，高速成长性是高科技企业的一个重要特点。在接受委托时，注册会计师应选择具有高成长性的公司来回避风险。但对高成长性公司的准确判断并不容易，不确定因素很多，公司所在行业前景、主营业务鲜明、核心技术创新能力及公司经营管理能力等对公司的成长性都会产生很大的影响，这些都需要注册会计师运用职业判断。

（2）与传统企业相比，创业板上的高新技术企业中，专利权、商标权、非专利技术和商誉等无形资产占很大比例。根据目前的有关规定，无形资产所占比例最大可达70％，远高于主板市场上的一般不超过20％，特殊情况经批准不超过30％的规定。因此，注册会计师对无形资产更为关注。一方面是因为无形资产本身占企业经营资产比例较高；另一方面是因为无形资产关系到企业的成长和发展。而无形资产的本质就是不确定性，比如核心技术作为高科技企业无形资产的重要组成部分，会对企业的高成长性产生重要影响，但高科技的千差万别，缺乏可比性使得对其评估难度很大，主要依靠注册会计师的专业判断。

审计技术受到高科技的挑战。高新技术企业一般涉及大量的电子商务和网上交易，审计对象复杂，而且这些无纸化交易使传统的审计线索不再存在，同时在高新技术企业中信息技术的大量运用，使传统的手工审计技术且已不适用，计算机辅助审计技术将成为主要的审计技术。

注册会计师行业的对策

面对创业板日益临近的挑战，注册会计师行业应未雨绸缪，积极行动起来，寻找对策，应对挑战。

L、会计师事务所之间应优化重组，走规范化发展之路。创业板上市公司的审计业务必须由具有期货、证券执业资格的会计师事务所承担，为了提高审计信息的质量和可信度，降低审计风险，增强抵御风险的能力，事务所之间可依据专业特点，实行优势互补型合并，走规模化发展之路。

2、会计师事务所应强化风险意识。创业板上审计风险很大，会计师事务所应牢固树立风险意识，承接业务前应进行风险评估，对超过自身风险承受能力的业务不承接；在业务执行过程中，强化风险意识，严把执业质量，尽量降低审计风险。

3、会计师事务所应加强培训，提高注册会计师的专业判断能力和应用新技术的能力。会计师事务所应根据创业板的特点，加强对注册会计师的培训，努力拓展他们的知识面；加强专业能力的训练，提高专业判断能力；加紧研究计算机辅助审计技术，便注册会计师熟练掌握计算机辅助审计技术。

4、会计师事务所适当招聘一些其他行业专家。针对创业板上市公司技术一般较先进的特点，会计师事务所可考虑招聘自己的客户所在行业的专家，以降低审计风险。

5、面临起诉时，会计师事务所应积极应诉。在创业板市场上，企业破产和审计失败的风险增加，会计师事务所面临起诉的风险增加。面临起诉时，会计师事务所应积极应诉，在法庭上据理力争，分清企业的会计责任和注册会计师的审计责任，不要在庭外自行协商、赔偿。

中国审计·陈皓吴淑莉