处理混合销售和兼营的技巧

一、充分利用营销心理需要，以折扣方式促进商品的销售 在商品销售过程中，为了满足消费者的消费心理需要，一些商家会采用折扣方式来促进商品的销售。然而，如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，企业会计处理时就不能将折扣额从销售额中扣除。特别是在商业零售过程中，不少商家为了吸引消费者，会标注“7.5折”、“6折”等销售信息。在这种情况下，企业需要将折扣额作为价外费用，并在开具的发票上分别注明销售额、折扣额和实收额。这样才能将实收额作为计算增值税的计税依据。 二、巧妙处理兼营和混合销售行为 1. 兼营和混合销售行为 兼营是指两块业务，即主营业务收入和其他业务收入。其中一种是同一税种但税率不同，如增值税的应税项目，既包括适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物；另一种是不同税种且税率不同，如增值税纳税人不仅从事应税货物或应税劳务，还从事属于征收营业税的各项劳务。在这种情况下，企业需要分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。如果未分别核算，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。反之，一并征收营业税，不征收增值税。 例如，某企业销售钢材，增值税税率为17%，销售额为100000元，附营提供运输服务，营业税税率为5%，营业额为2020元。如果能够分开核算，则增值税=100000×17%=17000（元），营业税=2000×5%=100元，合计税金17000+100=17100元。如果主营和附营不能分开核算，则增值税=102000×17%=17340元，比分开核算多缴税金240元。 2. 混合销售行为 混合销售行为是一项业务，从事货物的生产、批发或零售为主的企业（年货物销售额超过50%），在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值税劳务（如交通运输，建筑安装、餐饮、娱乐等）的，为混合销售行为，涉及的非应交增值税视为产品的销售，应开具增值税专用发票，缴纳增值税。 关键是从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务如无直接的联系和从属关系，则分别统计增值税销售额或加工、修理、修配劳务额以及服务性劳务额，则分别计算增值税和营业税。如不能分别核算，或不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。 在增值税以及营业税的相关规定中，仅仅规定了下列行为必须是作为混合销售行为处理：一是从事销售业务的单位和个人，发生销售货物并运输的混合销售行为，一律征收增值税；二是娱乐业中向顾客销售烟、酒、饮料的收入，一律作为营业额征收营业税；三是从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料、动力及其它物资的价款。