审计风险包括哪些：审计风险＝固有风险检查风险，可见审计风险是由固有风险和检查风险组成的。固有风险是指在不考虑被审计单位相关内部控制政策或程序的情况下，在会计报表中发生重大错报的可能性。它独立于会计报表审计，是注册会计师无法改变实际水平的风险。固有风险具有以下特点：（1）固有风险水平取决于会计报表对业务处理中的错误和欺诈的敏感性。业务处理中的错误和弊端导致报报告越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务出现问题的可能性越大，固有风险水平越高，反之亦然。也就是说，不同的业务有不同的固有风险水平；（2）固有风险的产生与被审计单位和注册会计师无关。会计师不能通过自己的工作降低固有风险，只能通过必要的审计程序分析判断固有风险水平；（3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审计单位外部经营环境的变化会增加固有风险。例如，由于科学技术的进步计单位的一些产品过时，带来库存定价是否正确的风险；（4）固有风险独立存在于审计过程中，客观存在于审计过程中，是相对独立的风险。这种风险水平需要注册会计师来确定。检验风险是指注册会计师未能通过预定的审计程序发现被审计单位会计报表中存在重大错报或漏报的可能性。在审计风险要素中，检查风险是唯一可以由注册会计师控制和管理的风险要素。它的特点是：（1）立存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。（2）检查风险与注册会计师直接相关。它是审计程序的有效性和注册会计师使用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中，注册会计师通过收集足够的证据来降低检查风险，从而将总审计风险保持在可接受的水平。检查风险水平和重要性水平决定了审计人员需要进行的实质性测试的性质、时间和范围以及需要收集的证据的数量。

小型会计师事务所审计风险形成的原因

（一）审计服务市场需求不足

我国的审计并非出于因所有权与经营权的分离所产生的委托代理关系，而是出于政府部门监督管理的需要，这种状况导致了我国注册会计师服务的最大需求者是政府部门。并且，小型会计师事务所的审计对象为中小非上市企业，这些企业往往是迫于政府监管机构的压力而委托事务所审核其财务报表，从而引起审计服务市场处于供过于求的状态。在这种状态下，一些事务所为了求生存，谋利润，以降低审计收费来吸引客户，有的甚至同企业经营者共同粉饰财务报表，出具虚假审计财务报告。

（二）相关法律法规与监管制度不完善

2006年2月15日我国出台新的审计风险准则，在准则及相关的法律法规中明确规定了审计目标、一般原则、评估重大错报风险等。对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任的相关规定较为完善，而对其民事责任承担方法、损失赔偿的范围及计算方法，则没有任何具体的规定，且政府相关部门对其监督和我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式。由于对审计违规惩治力度不够，监管措施不到位，使得审计人员忽视违反法律法规会带来的后果，为了自身的利益而出具虚假财务报表。

（三）审计三方关系失衡

审计三方关系包括第一关系人，即审计主体（审计机构或人员）；第二关系人，即审计客体（被审计单位，财产经营者）；第三关系人，即审计委托者（财产所有者）。审计三方关系是保证审计独立性的必要条件。小型会计师事务所的审计对象，即第二关系人（审计客体），大部分为中小非上市企业，这些企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权一致，即审计客体与审计委托者一致。审计三方关系变为两方关系，独立的、客观公正的审计也将不复存在。

（四）注册会计师缺乏必要的职业判断

在小型会计师事务所中，存在严重的人才缺乏、知识结构两极化现象。一部分注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人员，知识结构仍停留在80年代水平；一部分是刚毕业，工作经验严重不足。且事务所不重视注册会计师的后续教育，后续教育的机会和渠道少。虽然一部分注册会计师具有丰富的工作经验和能力，但后续教育的缺少，使得先前的工作经验并不能及时跟上快速发展的经济步伐，在审计过程中不能提供合理恰当的审计方法和程序。而部分注册会计师因缺少必要的工作经验和能力并不能弥补该漏洞，从而影响审计质量，增大了审计风险。

（五）注册会计师职业道德水平有待提高

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则以及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求，它要求注册会计师遵循独立、客观、公正原则。注册会计师应具备较强的工作责任心，高尚的品德，扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，敏锐的分析能力和准确的判断能力。在小型会计师事务所中，注册会计师的职业道德水平高低不一，事务所内部激励机制不合理，内部章程不完善，审计人员工作涣散，无责任心，甚至有些事务所因为将工资与审核数量挂钩，促使了一些注册会计师为了金钱迎合被审计单位，与其串通作弊。

中国注册会计师协会内部控制审核指导意见第九条